Налоговый кодекс: Новая доработка без системного усовершенствования

Без имени 4 Налоговый кодекс: Новая доработка без системного усовершенствованияБои без правил на парламентском ринге, ставшие топ-новостью украинского медиапространства затмили собой гораздо более значимое для экономики нашей страны событие, произошедшее в тот же день и в том же месте, однако несколькими часами ранее. Событие, которое, в отличие от кулачных боев народных избранников разных мастей, затрагивает гораздо более тонкие, чем праздное любопытство, материи организации нашего общества, коими, без всякого сомнения, являются экономические интересы значительной части украинцев.

Речь идет о принятии Верховной Радой в целом законопроектов № № 9744, 9661 «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины касательно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» и «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно усовершенствования некоторый налоговых норм», которыми завершился очередной этап налоговой реформы, направленный на усовершенствование (проще говоря, устранение ошибок) действующего Налогового кодекса. Кстати, законодатель явно поскромничал, отметив в названии, что законопроект № 9661 посвящается усовершенствованию лишь некоторых правовых норм. Больше сорока страниц убористого текста свидетельствуют о масштабной доработке документа, в ходе которой Налоговый кодекс действительно стал лучше. Но в большинстве своем речь идет, конечно, не о системном усовершенствовании некоторых, крайне нуждающихся в этом, институтов налогового права, а лишь о технической доработке нормативного акта.

Сенсационные новшества

К сенсационным новшествам законопроекта, которые явно порадуют отечественный бизнес, следует отнести исключение одиозной нормы статьи 182 НК, согласно которой для добровольной регистрации плательщиком НДС лицо должно было быть зарегистрированным не менее одного года и иметь объем налогооблагаемых операций с плательщиками НДС не менее 50% либо уставной капитал (балансовую стоимость активов) в объеме более 300 тыс. грн. Исключено и соответствующее основание аннулирования свидетельства плательщика НДС (подпункт и) пункта 184.1 НК).

Действующая до сих пор норма ст.182 НК открывала неограниченные коррупционные возможности для сотрудников государственной налоговой службы, устанавливая практически непреодолимое препятствие для тех, кто хотел начать (расширить) свой бизнес в качестве плательщика НДС. Именно это увеличило стоимость новых юридических лиц – плательщиков НДС на рынке с пятиста до 5 тыс. долларов. Конечно, надеяться на то, что проголосованная парламентом норма, даже в совокупности с новой редакцией п.14.1.139 НК, уточняющей состав плательщиков НДС, снимет проблему регистрации плательщиков НДС раз и навсегда оснований немного. Ведь, как показывает практика, зарегистрироваться плательщиком НДС составляло проблему даже при наличии оснований для обязательной регистрации. Однако, оснований для отстаивания предпринимателями своих прав станет в любом случае больше, за что парламентариям следует выразить отдельную благодарность, стыдливо утаив в рукаве вопрос о том, а кому все же нужна была внутренне противоречивая и экономически вредная норма, действовавшая в Налоговом кодексе без малого полтора года и кто ответит перед украинским бизнесом за убытки причиненные ею?

Порадует налогоплательщиков также то обстоятельство, что с вступлением в силу изменений давать пояснения будет правом плательщика, а не его обязанностью, как это было ранее. С одной стороны, налоговый орган не имеет права отказаться принимать пояснения плательщика, а с другой стороны, плательщик может отказаться давать пояснения налоговому органу во время проверки. Данное нововведение является пусть небольшим, но все-таки шагом к гуманизации налогового законодательства, реализуя конституционный принцип, широко отображенные в судебной практике Европейского суда по правам человека (напр., дело J.B. против Швейцарии) о праве на отказ свидетельствовать против себя.

Ложка «меда»

Авторы законопроекта доработали целый ряд процессуальных налоговых норм. В тексте кодекса уточнены основания для внеплановых не выездных документальных проверок. Ранее такие основания отсутствовали в законе как таковые. Сегодня же они совпадают с основаниями для проведения внеплановых выездных проверок. Кроме того, обратите внимание на то, что замечания к акту проверки согласно новой редакции ст.86.7 НК налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по месту своей регистрации не зависимо от того, какая налоговая его проверяла. Эта же налоговая и будет принимать решение по результатам проверки. Налоговое требование по налоговому долгу на сумму до 20 необлагаемых налогом доходов граждан не будет направляться налогоплательщику вообще, что конечно значительно сократит бумажную волокиту в налоговой службе, но, с другой стороны, чревато для плательщика сюрпризами в виде неизвестного ему налогового залога его активов, о существовании которого плательщик узнает как раз в момент когда ему необходимо будет произвести их отчуждение. Продолжая тему налогового залога отметим, что согласно новых пунктов 23 и 24 статьи 95 НК налогоплательщик сможет самостоятельно осуществлять продажу имущества, пребывающего в налоговом залоге. Естественно после предварительного согласования такой операции с органом государственной налоговой службы.

Плательщики единого налога порадуются освобождению от уплаты штрафных санкций за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций и полноты уплаты сумм единого налога. К физическим лицам до 1 января 2014 года не применяются штрафы за неподачу или несвоевременную подачу сведений об изменении данных, которые вносятся в Государственный реестр физических лиц-плательщиков налогов.

Обращают на себя внимание скромно притаившиеся в законопроекте льготы по налогу на доходы физических лиц, согласно которым в налогооблагаемый доход плательщика не включаются доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанные с переходом права собственности на такие валютные ценности, а также инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами Национального банка Украины (п.п.165.1.51, 165.1.52 НК). И если первая льгота выглядит вполне обосновано и касается подавляющего большинства украинского общества, то инвестиционную прибыль от операций с долговыми обязательствами очевидно извлекут только наши избранные сограждане, которых так заботливо и по-детски непосредственно освободили от надо полагать непосильного для них налогового бремени.

Законопроектом дополняются отдельные нормы НК, касающиеся обязанности подавать налоговую декларацию физическими лицами. В дополнение к уже вступившим изменениям в подпункт є) пункта 176.1 НК, которыми был значительно сокращен круг лиц, обязанных подавать декларацию до тех, чьи доходы превышают 120 минимальных зарплат в год и которые получали доходы на протяжении года от 2х и более налоговых агентов, законодатель доработал норму п.179.2 кодекса.

Немного «дегтя»

Новшеством крайне неприятным для налогоплательщика стала новая редакция п.198.5 ст. 198 и п. п. 184.7, 184.8 ст. 184 НК. Более того, нововведение закладывает настолько же острый насколько немотивированный конфликт во взаимоотношения контролирующих органов и налогоплательщиков. Речь идет о том, что отнесение сумм уплаченного плательщиком при приобретении товаров, работ и услуг налога в состав налогового кредита поставлено в прямую зависимость от того использовались ли такие товары, работы, услуги в хозяйственной деятельности налогоплательщика (ранее правомерность формирования налогового кредита ставилась в зависимость от использования товаров, работ услуг в налогооблагаемых операциях). Согласно п.14.1.36 НК «хозяйственная деятельность — это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода…». Таким образом, законодатель оставляет должностному лицу налогового органа широкое поле для реализации своего правосознания, в ходе которого налоговик должен установить, а будет ли соответствующая операция плательщика отнесена к его хозяйственной деятельности или нет. И если нет – доначислить налогоплательщику соответствующую сумму НДС «неправомерно» отнесенную им в состав налогового кредита. Не правда ли, бездна для самореализации взращенной на дрожжах постоянного бюджетного дефицита фантазии чиновников налоговой службы!

Важный компромисс

К компромиссам между еще одним нашумевшим в свое время проявлением фантазии налоговой службы и полностью законными и обоснованными интересами плательщиков следует отнести новую редакцию п.3 подраздела 4 Переходных положений НК, которой законодатель попытался разрубить гордиев узел конфликта, возникшего в связи с тем, что в одном из сентябрьских писем 2011 года Налоговая служба Украины не мудрствуя лукаво и одновременно сетуя на недостаточную наполняемость государственного бюджета «простил» бизнесу все убытки, сформированные до 1 января 2011 года, чем поверг в шок не только отечественный, но и иностранный бизнес. Резонанс конфликта был так высок, что законодателю не осталось ничего другого, кроме как предложить налогоплательщикам сложную и неоднозначную формулу учета убытков в составе затрат плательщиков, позволяющую растянуть процесс уменьшения прибыли предпринимателей за счет убытков на 4 долгих года. Предпринимателям, уровень доходов которых превышает 1 млн. грн. За 2011 года предлагается отнести суммы убытков, сформированных до 2011 года в состав затрат по 25% ежегодно на протяжении 2012-2015 годов.

Здесь видится тот не редкий в современных реалиях случай, когда хвост крутит собакой, или другими словами письма налоговой службы, которые не являются даже подзаконным нормативным актом, находят свою реализацию, пусть даже и с определенными оговорками, в теле закона. В связи с этим возникает два принципиальных вопроса.

Во-первых, а почему собственно законно накопленные убытки предприниматель должен разносить на четыре, а фактически на пять лет? Возможно до 2011 года убытки формировались как-то по-особенному, незаконно? Где логика, справедливость подобного решения? Вопрос скорее риторический. И, во-вторых, что делать тем предпринимателям, которые руководствуясь нормами закона, а не сомнительного разъяснения ГНС все-таки отобразили в составе затрат свои убытки прошлых периодов в 2011 году в полном объеме и, если следовать норме законопроекта, №9661 неправомерно уменьшили свою налогооблагаемую прибыль? Платить недоимку, штрафы, пеню?

Даниил Гетманцев, почетный президент юридической компании Jurimex

УБР

Загружается, подождите...

Архивы

Июнь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
« Сен    
 1234
567891011
12131415161718
19202122232425
2627282930